Beschreibung

Swiss GAAP FER 23 «Rückstellungen» definiert Rückstellungen als eine auf einem Ereignis in der Vergangenheit begründete wahrscheinliche Verpflichtung, deren Höhe und / oder Fälligkeit ungewiss, aber schätzbar ist. Bestehende Rückstellungen sind auf jeden Bilanzstichtag neu zu beurteilen. Nicht mehr benötigte Rückstellungen sind aufzulösen. Es ist ein Rückstellungsspiegel zu erstellen, der Aufschluss über die einzelnen Bestandteile und deren Veränderungen gibt.

Entstehungsgeschichte

1999	Ins Arbeitsprogramm des Fachausschusses soll mittelfristig die Erstellung einer Fachempfehlung zum Themenbereich «Rückstellungen» aufgenommen werden.
2000-2003	Eine Subkommission unter der Leitung von Alfred Stettler nimmt ihre Tätigkeit auf und erarbeitet einen ersten Entwurf von FER 23 «Rückstellungen» .
2003	Die Fachempfehlung FER 23 «Rückstellungen» wird als Entwurf in der FER-Broschüre 2003 publiziert. Bis zur Verabschiedung wird der Entwurf geringfügig überarbeitet und einzelne Ziffern werden klarer formuliert. Die Fachkommission verabschiedet die überarbeitete Fachempfehlung FER 23 zu «Rückstellungen» und beschliesst die Inkraftsetzung per 1. Januar 2004. FER 23 regelt den Begriff, die Ersterfassung und Folgebewertung sowie die Offenlegung von Rückstellungen im Einzel- als auch im Konzernabschluss.
2004	Erstmaliges Inkrafttreten der neuen Fachempfehlung. FER 23 ist anzuwenden für Geschäftsjahre, welche am 1. Januar 2004 oder später beginnen.
2005	Die Offenlegungsvorschriften zu Rückstellungen aus Vorsorgeverpflichtungen werden neu dem FER 16 untergeordnet.
2006	Überarbeitung der Fachempfehlung im Rahmen der Gesamtüberarbeitung der FER. Einzelne Passagen von FER 23 werden geringfügig ergänzt/angepasst. Die Fachempfehlung verlangt neu die Unterscheidung und Offenlegung kurz- und langfristiger Rückstellungen. Elemente, welche spezifisch für Konzerne anzuwenden sind, werden aus dem FER 23 in den FER 30 überführt. Die Fachkommission verabschiedet den überarbeitet Entwurf zum FER 23 und beschliesst dessen Inkraftsetzung per Januar 2007.
2007	Inkrafttreten der überarbeiteten Fachempfehlung. Der überarbeitete FER 23 ist anzuwenden für Geschäftsjahre, welche am 1. Januar 2007 oder später beginnen.

Literatur (Auswahl)

Teitler-Feinberg, Evelyn, «Sensible Rückstellungsfragen und die Antworten von Swiss GAAP FER 23 – Rückstellungsverpflichtungen, Herausforderung und Versuchung zur zweckgerichteten Ermessensausübung» Der Schweizer Treuhänder 5/2008